本文節(jié)選自中國(guó)金融四十人論壇（CF40）內(nèi)部課題《我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題研究》 來(lái)源：中國(guó)金融四十人論壇

除了設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的計(jì)稅方案，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)“營(yíng)改增”的順利推進(jìn)和平穩(wěn)過(guò)渡，還需注意和完善以下方面的配套改革。

延續(xù)原有免稅政策，保持政策穩(wěn)定性

考慮到政策的接續(xù)性和稅收環(huán)境的穩(wěn)定性，對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅制下的優(yōu)惠政策應(yīng)繼續(xù)保留，同時(shí)為鼓勵(lì)金融業(yè)加大對(duì)特定群體的服務(wù)力度，應(yīng)對(duì)特殊型業(yè)務(wù)給予免稅支持：

一是明確免征增值稅的金融業(yè)務(wù)范圍（見(jiàn)下表）。

圖表

二是原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠的項(xiàng)目應(yīng)繼續(xù)優(yōu)惠。例如對(duì)應(yīng)收未收保費(fèi)、無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)等允許一定程度的扣減；對(duì)于不良貸款產(chǎn)生的逾期90天以上的利息收入進(jìn)行相應(yīng)的沖減等。

三是具有公益性、民生性質(zhì)的政策性保費(fèi)收入，應(yīng)免征增值稅。例如，面向教育、農(nóng)業(yè)及其他需要扶持的公益事業(yè)的利息收入，交強(qiáng)險(xiǎn)等政策性保險(xiǎn)應(yīng)免征增值稅。

四是新興業(yè)務(wù)在計(jì)稅基礎(chǔ)中應(yīng)加以扣除。金融行業(yè)發(fā)展的特殊性決定了金融創(chuàng)新的重要作用，為鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，新興業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)該免征增值稅。

推行電子發(fā)票制度，降低操作成本

目前我國(guó)增值稅實(shí)行的是憑票抵扣制度，與營(yíng)業(yè)稅的最大不同就是發(fā)票管理的極端重要性，增值稅專(zhuān)用發(fā)票通常都視同現(xiàn)金管理。按照傳統(tǒng)增值稅發(fā)票管理的規(guī)定，在金融業(yè)后端，鑒于金融交易頻繁、交易量巨大，若按照當(dāng)前金稅工程“憑票抵扣”的規(guī)則，開(kāi)票任務(wù)十分繁重，金融業(yè)增值稅發(fā)票操作管理難度極大。一是金融業(yè)交易頻繁、數(shù)據(jù)量巨大，開(kāi)票任務(wù)十分繁重；二是大量采用電子交易、自助服務(wù)和跨地域服務(wù)，如何確定開(kāi)票機(jī)構(gòu)、開(kāi)票方式，如何保管、寄送發(fā)票，甚至遇客戶不索要發(fā)票時(shí)如何進(jìn)行處理都是需要解決的問(wèn)題；三是金融機(jī)構(gòu)的總分支機(jī)構(gòu)的大量系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)、銀行同業(yè)交易、甚至是跨國(guó)清算交易等都是根據(jù)相關(guān)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)報(bào)文記賬，逐筆開(kāi)具發(fā)票很不現(xiàn)實(shí)。

基于征管成本低、系統(tǒng)改造時(shí)間短，實(shí)現(xiàn)稅收征管理念的進(jìn)步和發(fā)票管理手段與方式的創(chuàng)新，可以采取如下幾種解決方案：

一是將銀行現(xiàn)行的交易憑證視同為發(fā)票，這在2009年以前是有明文規(guī)定的；

二是采用電子發(fā)票，即將銀行開(kāi)票系統(tǒng)與金稅工程進(jìn)行對(duì)接，直接生成電子發(fā)票，由金融機(jī)構(gòu)按一定時(shí)段提供交易明細(xì)流水，并直接計(jì)算出可抵扣的金額，下游企業(yè)據(jù)此并結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行抵扣；

三是如必須采用紙質(zhì)發(fā)票，則首先應(yīng)針對(duì)銀行業(yè)的特點(diǎn)出臺(tái)具體的發(fā)票管理制度，其次應(yīng)統(tǒng)一銀行業(yè)發(fā)票的樣式；最后要能允許跨地區(qū)統(tǒng)一開(kāi)票。

匯總納稅問(wèn)題

金融業(yè)基本上都實(shí)行統(tǒng)一法人、總分經(jīng)營(yíng)模式，而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是按照屬地申報(bào)原則進(jìn)行管理，這種模式雖然比較好處理地方財(cái)政收入的分配關(guān)系，但也存在與金融業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相悖的問(wèn)題。比如，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一簽訂代銷(xiāo)合同，統(tǒng)一開(kāi)票，但具體銷(xiāo)售行為又是由各分支機(jī)構(gòu)完成的，這樣就會(huì)存在著開(kāi)票主體、收入確認(rèn)主體和納稅主體不完全一致的問(wèn)題。另外，總分機(jī)構(gòu)之間存在大量的系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)法人整體來(lái)說(shuō)并不會(huì)增加實(shí)際的收入和支出，但要將某一分支機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的納稅主體，又需要分別確認(rèn)收入和支出，增加大量的無(wú)效工作量。因此，對(duì)于金融業(yè)這種跨地區(qū)總分經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，為避免總分機(jī)構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅配比不均衡的問(wèn)題，建議增值稅應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)所得稅實(shí)行法人統(tǒng)一納稅，分支機(jī)構(gòu)可以按照適當(dāng)?shù)谋壤M(jìn)行增值稅預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，預(yù)繳率可以參照航空業(yè)的做法。

稅會(huì)差異問(wèn)題

稅會(huì)差異問(wèn)題是實(shí)際納稅申報(bào)過(guò)程中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，合理的稅會(huì)差異能夠有效體現(xiàn)稅收的特性和國(guó)家政策導(dǎo)向，但是不必要的稅會(huì)差異不僅增加了納稅操作成本，而且加大了稅企之間的分歧，也不符合征稅的確定性原則。比如，現(xiàn)行銀行業(yè)應(yīng)收未收利息確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定與企業(yè)所得稅規(guī)定以及銀行實(shí)際操作均存在較大差異，改革后應(yīng)保持一致。又如，外幣收入的人民幣折算率與會(huì)計(jì)處理差異問(wèn)題。目前營(yíng)業(yè)稅和增值稅是按照營(yíng)業(yè)額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，而企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理是按照期末的人民幣匯率中間價(jià)。鑒于當(dāng)前我國(guó)稅收體制仍較大程度基于會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)情況，改革后的稅收制度應(yīng)盡量保持與會(huì)計(jì)制度和銀行業(yè)實(shí)際操作的協(xié)調(diào)，減少不必要的差異。

實(shí)行彈性稅負(fù)補(bǔ)償，保持行業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定

金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅制一旦確定很難修改，但未來(lái)市場(chǎng)化改革將對(duì)金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)空間產(chǎn)生壓縮，現(xiàn)階段難以準(zhǔn)確估計(jì)稅制改革帶來(lái)的影響。因此可以考慮建立彈性稅負(fù)補(bǔ)償機(jī)制，在稅負(fù)超過(guò)一定水平（比如5%），采取先征后退或即征即退的方式加以補(bǔ)償，以避免出現(xiàn)融資租賃行業(yè)受“營(yíng)改增”影響停止售后回租業(yè)務(wù)的不良現(xiàn)象。

總之，金融業(yè)實(shí)施增值稅是符合國(guó)際稅改方向，且有利于金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展和提高對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。金融業(yè)由于其業(yè)務(wù)特殊性，增值額能否科學(xué)、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)便核算將成為決定增值稅稅制是否可以發(fā)揮中性優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。由于其本身的特殊性和復(fù)雜性，金融業(yè)“營(yíng)改增”已經(jīng)成為此次改革的“攻堅(jiān)戰(zhàn)”，制定金融業(yè)增值稅方案，應(yīng)仔細(xì)研究金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從大局著眼、細(xì)處入手，按照增值稅的一般原理，充分借鑒和參考國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，并考慮國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期金融行業(yè)所處的市場(chǎng)化環(huán)境以及行業(yè)發(fā)展對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要作用，選擇相對(duì)比較合理、可行的計(jì)稅方案，制定適度、可持續(xù)的稅率水平，從而真正發(fā)揮“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展并實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的改革目標(biāo)。