杭州娃哈哈集團有限公司董事長兼總經(jīng)理 宗慶后

隨著我國對外開放的進程，特別是中國加入世貿(mào)組織之后，越來越多的境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍會計執(zhí)業(yè)人員進入中國從事會計或相關(guān)服務(wù)活動。這些境外會計機構(gòu)和外籍人員在中國從事會計服務(wù)行業(yè)，對提升中國會計服務(wù)行業(yè)整體業(yè)務(wù)水平、實現(xiàn)與國際會計行業(yè)的接軌確實起到了一定的作用。但不可否認的是，由于我國目前對境外、合作會計事務(wù)所及其外籍執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)管制度尚不健全，某些境外、合作會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員趁機逃避監(jiān)管、擅自在中國國內(nèi)開展會計或其他咨詢服務(wù)的現(xiàn)象十分嚴重，這不僅增加了會計服務(wù)的行業(yè)風險，更將直接影響到我國會計服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。因此，加強對境外、合作會計服務(wù)機構(gòu)和外籍執(zhí)業(yè)人員從業(yè)活動的監(jiān)管，應(yīng)當引起我們管理部門的高度重視。

一、目前境外、合作會計服務(wù)機構(gòu)和外籍執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動存在的一些問題

雖然針對境外會計服務(wù)機構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員進入中國境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動，或者其與境內(nèi)會計師事務(wù)所合作設(shè)立會計服務(wù)機構(gòu)在中國境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動，我國已經(jīng)頒布了一些管理辦法或規(guī)范性文件，進行了一定的規(guī)范和監(jiān)管。但從目前的現(xiàn)狀來看，境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員在中國的執(zhí)業(yè)活動確實存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：

1、某些境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員未經(jīng)許可，擅自從事會計或相關(guān)服務(wù)，甚至侵犯我國司法主權(quán)

根據(jù)我國相關(guān)管理規(guī)定，境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員在中國境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動，必須經(jīng)過財政部或其指定的審批機構(gòu)準批同意方可進行，而且境外會計服務(wù)機構(gòu)在中國也僅限于經(jīng)過審批的某些涉外業(yè)務(wù)。但目前某些境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍人員，在沒有在中國從事執(zhí)業(yè)活動資格的情況下，卻利用其在境內(nèi)成立的中外合作會計服務(wù)機構(gòu)或代表機構(gòu)，擅自從事一些涉外甚至境內(nèi)的會計或相關(guān)咨詢服務(wù)。例如，在娃哈哈與達能合資糾紛過程中，國際四大會計事務(wù)所之一畢馬威的一名中國合伙人被英屬維爾京群島高等法院指定為接管人，該名合伙人并無在中國執(zhí)業(yè)的資格(其僅有香港的執(zhí)業(yè)資格)，其在明知該接管任命不能在中國得到承認并執(zhí)行的情況下，卻利用其在中國廣州的合作會計事務(wù)所，向中國境內(nèi)行政機關(guān)、金融機構(gòu)、會計事務(wù)所、企業(yè)、個人發(fā)送境外司法文件，要求凍結(jié)、接管境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，還要求境內(nèi)機構(gòu)或個人向其提供相關(guān)信息資料。該行為不僅已經(jīng)完全超出了境外會計事務(wù)所或外籍人員允許的執(zhí)業(yè)范圍，更是嚴重地侵犯了我國神圣的司法主權(quán)，干擾了我國正常的司法審判秩序。

2、境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員享受了超國民待遇，游離于行業(yè)監(jiān)管之外

雖然根據(jù)入世承諾，境外會計服務(wù)或外籍人員享受的是同等國民待遇，但事實上，從目前的現(xiàn)狀來看，我國現(xiàn)有法規(guī)或監(jiān)管制度卻給境外所或其合作所享受了超國民待遇。例如，境外會計機構(gòu)或其與中國境內(nèi)會計機構(gòu)舉辦合作的會計機構(gòu)，其外籍從業(yè)人員或合伙人無需中國注冊會計師資格，也無需參加必要的年檢活動，這就為外籍從業(yè)人員或合伙人在中國從事未經(jīng)審批的業(yè)務(wù)活動提供了極大的便利條件。有些外國合作會計事務(wù)所甚至還通過設(shè)置內(nèi)部合伙人等方式來規(guī)避國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)對其注冊合伙人的監(jiān)管，據(jù)了解，畢馬威等會計事務(wù)所中就有不少外籍人員以內(nèi)部合伙人或所謂的高級顧問的名義長期在中國境內(nèi)合作所從事執(zhí)業(yè)活動。

另外，由于目前中國注冊會計師協(xié)會作為境外或合作會計事務(wù)所的授權(quán)監(jiān)管部門，缺乏必要的執(zhí)法或處罰權(quán)力，對這些境外或合作會計事務(wù)所難以形成有效的監(jiān)督和管理。

3、境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員占據(jù)了境內(nèi)大量的涉外會計服務(wù)，嚴重威脅我國國內(nèi)會計服務(wù)機構(gòu)的生存和發(fā)展

境外會計服務(wù)機構(gòu)進入中國市場后，許多原來由國內(nèi)會計服務(wù)機構(gòu)提供的審計或其他咨詢服務(wù)特別是跨國業(yè)務(wù)大多被境外會計服務(wù)機構(gòu)或其合作所承接。由于國內(nèi)會計服務(wù)機構(gòu)發(fā)展較遲，短期內(nèi)在整體業(yè)務(wù)能力上確實難以與其抗爭，境外會計服務(wù)機構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員的快速進入不僅加劇了國內(nèi)會計的市場競爭，更威脅到了國內(nèi)會計服務(wù)機構(gòu)的生存。

二、加強對境外、合作會計服務(wù)機構(gòu)和外籍執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動監(jiān)督管理的建議

1、建議加強對境外、合作會計服務(wù)機構(gòu)或外籍會計執(zhí)業(yè)人員從業(yè)活動的行政許可和前置審批。進一步完善對境外、合作會計服務(wù)機構(gòu)在中國境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動的管理規(guī)范，對境外或合作會計服務(wù)機構(gòu)及其外籍執(zhí)業(yè)人員，提高其準入門檻。即使對無需國內(nèi)執(zhí)業(yè)會計師資格的執(zhí)業(yè)活動，也應(yīng)要求境外或合作會計機構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員進行事先備案，以便于對其進行監(jiān)管。

2、加強對境外會計事務(wù)所或外籍會計服務(wù)人員的日常管理，特別是對那些沒有中國執(zhí)業(yè)資格的境外會計執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)納入監(jiān)管機構(gòu)的日常監(jiān)管工作之中。對境外會計事務(wù)所或外籍會計服務(wù)人員的業(yè)務(wù)活動實行年度檢驗制度，有效掌握其在中國境內(nèi)提供會計服務(wù)的情況，及時發(fā)現(xiàn)其違法、違規(guī)行為。

3、對違規(guī)機構(gòu)或人員加大處罰力度，以引到以儆效尤的作用?？紤]到目前對境外或合作會計事務(wù)及其執(zhí)業(yè)人員均由行業(yè)協(xié)會授權(quán)監(jiān)管，應(yīng)進一步授予行業(yè)協(xié)會對這些事務(wù)所或執(zhí)業(yè)人員違規(guī)行為的調(diào)查、懲處權(quán)力，特別是對嚴重違規(guī)行為，應(yīng)授予責令停止執(zhí)業(yè)或吊銷其許可證件的處罰權(quán)限。

4、鼓勵國內(nèi)會計服務(wù)機構(gòu)參與國際會計服務(wù)業(yè)競爭，不僅要在國內(nèi)給予國內(nèi)會計服務(wù)機構(gòu)與境外會計服務(wù)機構(gòu)同等待遇，還要在國外爭取其對我國會計服務(wù)機構(gòu)與其本國會計服務(wù)機構(gòu)的同等待遇，使我國會計服務(wù)機構(gòu)能夠與它們站在同一個起跑線上，公平競爭。

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