關(guān)于重新修訂企業(yè)所得稅稅前扣除具體辦法的建議

杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司董事長兼總經(jīng)理宗慶后

國稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

據(jù)調(diào)查，在實(shí)際操作中，企業(yè)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列支的相關(guān)費(fèi)用等，按規(guī)定在向稅務(wù)部門提供相應(yīng)的所得稅稅前扣除憑據(jù)時(shí)，各地稅務(wù)部門判斷標(biāo)準(zhǔn)不一，自由裁量波動(dòng)幅度較大；導(dǎo)致企業(yè)本應(yīng)所得稅稅前扣除的費(fèi)用無法扣除，相應(yīng)多繳了企業(yè)所得稅，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

一般企業(yè)在每年最后2個(gè)月存在較多的實(shí)際已發(fā)生但尚未支付的廣告費(fèi)、促銷費(fèi)等，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為預(yù)提費(fèi)用，不予所得稅稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)多繳了大量所得稅。

另據(jù)調(diào)查，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》只適用于內(nèi)資企業(yè)，對于外資企業(yè)則不適用，外資企業(yè)預(yù)提費(fèi)用年末余額則需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

為此建議：

盡快對包括所有企業(yè)在內(nèi)的所得稅稅前扣除辦法進(jìn)行重新規(guī)范；例如，對于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確實(shí)屬于當(dāng)期的應(yīng)付未付費(fèi)用應(yīng)予以所得稅稅前扣除，不應(yīng)一刀切的定性為預(yù)提費(fèi)用而不予扣除，另外，可規(guī)定必須在年度所得稅匯算清繳完成前取得對方單位開具的發(fā)票才可確定最終予以所得稅稅前扣除等等，避免因時(shí)間性差異造成企業(yè)多繳所得稅。