杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理 宗慶后

隨著我國(guó)對(duì)外開放的進(jìn)程，特別是中國(guó)加入世貿(mào)組織之后，越來越多的境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入中國(guó)從事會(huì)計(jì)或相關(guān)服務(wù)活動(dòng)。這些境外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和外籍人員在中國(guó)從事會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)，對(duì)提升中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)整體業(yè)務(wù)水平、實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)的接軌確實(shí)起到了一定的作用。但不可否認(rèn)的是，由于我國(guó)目前對(duì)境外、合作會(huì)計(jì)事務(wù)所及其外籍執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)管制度尚不健全，某些境外、合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員趁機(jī)逃避監(jiān)管、擅自在中國(guó)國(guó)內(nèi)開展會(huì)計(jì)或其他咨詢服務(wù)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這不僅增加了會(huì)計(jì)服務(wù)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更將直接影響到我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。因此，加強(qiáng)對(duì)境外、合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和外籍執(zhí)業(yè)人員從業(yè)活動(dòng)的監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)引起我們管理部門的高度重視。

一、目前境外、合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和外籍執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動(dòng)存在的一些問題

雖然針對(duì)境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，或者其與境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，我國(guó)已經(jīng)頒布了一些管理辦法或規(guī)范性文件，進(jìn)行了一定的規(guī)范和監(jiān)管。但從目前的現(xiàn)狀來看，境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員在中國(guó)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)確實(shí)存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：

1、某些境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員未經(jīng)許可，擅自從事會(huì)計(jì)或相關(guān)服務(wù)，甚至侵犯我國(guó)司法主權(quán)

根據(jù)我國(guó)相關(guān)管理規(guī)定，境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員在中國(guó)境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，必須經(jīng)過財(cái)政部或其指定的審批機(jī)構(gòu)準(zhǔn)批同意方可進(jìn)行，而且境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在中國(guó)也僅限于經(jīng)過審批的某些涉外業(yè)務(wù)。但目前某些境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍人員，在沒有在中國(guó)從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)資格的情況下，卻利用其在境內(nèi)成立的中外合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或代表機(jī)構(gòu)，擅自從事一些涉外甚至境內(nèi)的會(huì)計(jì)或相關(guān)咨詢服務(wù)。例如，在娃哈哈與達(dá)能合資糾紛過程中，國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一畢馬威的一名中國(guó)合伙人被英屬維爾京群島高等法院指定為接管人，該名合伙人并無在中國(guó)執(zhí)業(yè)的資格(其僅有香港的執(zhí)業(yè)資格)，其在明知該接管任命不能在中國(guó)得到承認(rèn)并執(zhí)行的情況下，卻利用其在中國(guó)廣州的合作會(huì)計(jì)事務(wù)所，向中國(guó)境內(nèi)行政機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所之企業(yè)、個(gè)人發(fā)送境外司法文件，要求凍結(jié)、接管境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，還要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人向其提供相關(guān)信息資料。該行為不僅已經(jīng)完全超出了境外會(huì)計(jì)事務(wù)所或外籍人員允許的執(zhí)業(yè)范圍，更是嚴(yán)重地侵犯了我國(guó)神圣的司法主權(quán)，干擾了我國(guó)正常的司法審判秩序。

2、境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員享受了超國(guó)民待遇，游離于行業(yè)監(jiān)管之外

雖然根據(jù)入世承諾，境外會(huì)計(jì)服務(wù)或外籍人員享受的是同等國(guó)民待遇，但事實(shí)上，從目前的現(xiàn)狀來看，我國(guó)現(xiàn)有法規(guī)或監(jiān)管制度卻給境外所或其合作所享受了超國(guó)民待遇。例如，境外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或其與中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)舉辦合作的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其外籍從業(yè)人員或合伙人無需中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，也無需參加必要的年檢活動(dòng)，這就為外籍從業(yè)人員或合伙人在中國(guó)從事未經(jīng)審批的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了極大的便利條件。有些外國(guó)合作會(huì)計(jì)事務(wù)所甚至還通過設(shè)置內(nèi)部合伙人等方式來規(guī)避國(guó)內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其注冊(cè)合伙人的監(jiān)管，據(jù)了解，畢馬威等會(huì)計(jì)事務(wù)所中就有不少外籍人員以內(nèi)部合伙人或所謂的高級(jí)顧問的名義長(zhǎng)期在中國(guó)境內(nèi)合作所從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)。

另外，由于目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為境外或合作會(huì)計(jì)事務(wù)所的授權(quán)監(jiān)管部門，缺乏必要的執(zhí)法或處罰權(quán)力，對(duì)這些境外或合作會(huì)計(jì)事務(wù)所難以形成有效的監(jiān)督和管理。

3、境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員占據(jù)了境內(nèi)大量的涉外會(huì)計(jì)服務(wù)，嚴(yán)重威脅我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展

境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)后，許多原來由國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)或其他咨詢服務(wù)特別是跨國(guó)業(yè)務(wù)大多被境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其合作所承接。由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展較遲，短期內(nèi)在整體業(yè)務(wù)能力上確實(shí)難以與其抗?fàn)?，境外?huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍執(zhí)業(yè)人員的快速進(jìn)入不僅加劇了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，更威脅到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的生存。

二、加強(qiáng)對(duì)境外、合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和外籍執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動(dòng)監(jiān)督管理的建議

1、建議加強(qiáng)對(duì)境外、合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)或外籍會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員從業(yè)活動(dòng)的行政許可和前置審批。進(jìn)一步完善對(duì)境外、合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)的管理規(guī)范，對(duì)境外或合作會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其外籍執(zhí)業(yè)人員，提高其準(zhǔn)入門檻。即使對(duì)無需國(guó)內(nèi)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師資格的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，也應(yīng)要求境外或合作會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行事先備案，以便于對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。

2、加強(qiáng)對(duì)境外會(huì)計(jì)事務(wù)所或外籍會(huì)計(jì)服務(wù)人員的日常管理，特別是對(duì)那些沒有中國(guó)執(zhí)業(yè)資格的境外會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)納入監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)管工作之中。對(duì)境外會(huì)計(jì)事務(wù)所或外籍會(huì)計(jì)服務(wù)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行年度檢驗(yàn)制度，有效掌握其在中國(guó)境內(nèi)提供會(huì)計(jì)服務(wù)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其違法、違規(guī)行為。

3、對(duì)違規(guī)機(jī)構(gòu)或人員加大處罰力度，以引到以儆效尤的作用?？紤]到目前對(duì)境外或合作會(huì)計(jì)事務(wù)及其執(zhí)業(yè)人員均由行業(yè)協(xié)會(huì)授權(quán)監(jiān)管，應(yīng)進(jìn)一步授予行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)這些事務(wù)所或執(zhí)業(yè)人員違規(guī)行為的調(diào)查、懲處權(quán)力，特別是對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為，應(yīng)授予責(zé)令停止執(zhí)業(yè)或吊銷其許可證件的處罰權(quán)限。

4、鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)參與國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，不僅要在國(guó)內(nèi)給予國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)與境外會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)同等待遇，還要在國(guó)外爭(zhēng)取其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)與其本國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的同等待遇，使我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠與它們站在同一個(gè)起跑線上，公平競(jìng)爭(zhēng)。