陳東海

對個人所得稅進(jìn)行改革，或者是上調(diào)個稅的起征門檻，一直呼聲不斷。在最近全國“兩會”上調(diào)有人提出大幅度將個稅起征點提到5000元的議案，引起不小的反響。

個稅要改。然而如何改，筆者以為有必要厘清三個問題：個稅在中國的功能定位、目前個稅在經(jīng)濟(jì)生活和財政收入中的地位、個稅在中國的實際作用。

首先是個稅在中國的功能定位的問題。

一個稅種，通常有兩個功能，一是增加財政收入，一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，但這兩個功能并不一定完全對等，有可能一主一輔。作為個稅來說，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的功能實際上就是調(diào)整貧富差距的功能。

中國的個稅實際開征于1980年，起征點定為800元，當(dāng)時800元相當(dāng)于城市一家三口或四口的一年總開支。當(dāng)時根據(jù)調(diào)查，中國國內(nèi)符合征收個稅的僅15個人，個稅主要的針對對象是在中國工作的外國人。當(dāng)時中國一年的個稅就幾百萬元，占整個稅收收入的百分之零點幾。所以，從一開始，中國個稅的功能主要是調(diào)節(jié)貧富差距，增加財政收入的功能是微不足道的。從這方面可以看出，中國個稅一開始的主要功能是調(diào)節(jié)收入差距，次要功能才是增加收入。

但是，個稅的功能后來被嚴(yán)重主次顛倒了。在1986年將中國人起征點降低為400元，外國人起征點仍為800元；到1994年，又把所有人的起征點調(diào)整為800元。其后起征點11年未變，直到2005年才調(diào)整為1600元。在2008年，又調(diào)整為2000元。

與起征點的幾乎固化相反，從1980年以后，中國人的名義收入增長很快、通脹率也很高、貧富差距越來越大。

根據(jù)《中國財政年鑒2004》的數(shù)據(jù)，1980年中國職工年均收入為762元，月均64元，起征點是月收入的12.5倍。而2003年全國職工年均收入14040元，月均1170元，起征點只有月均收入的0.68倍。2008年，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，中國人的平均收入是29229元，月均2435元，起征點只是月收入的0.82倍。

而從1980年到2009年，中國物價漲幅驚人，其間出現(xiàn)過幾次惡性通脹，比如1985年中國的物價指數(shù)達(dá)到8.8%、1987年物價指數(shù)最高達(dá)到19.3%。同時，1980年到中國的基尼系數(shù)是0.23，后來該數(shù)據(jù)越來越高，到2007年已經(jīng)達(dá)到0.49。

因此，從起征點的情況和中國人的平均收入、通脹、貧富差距來看，個稅在中國已經(jīng)不起收入調(diào)節(jié)作用了。如果考慮到高收入人群有更多的灰色收入，具有更多的避稅手段，而且個稅只對個人而不是家庭征收、貧窮的人往往其家庭也較貧窮，再加上目前各地的法定最低收入已經(jīng)大約為個稅起征點的一半，所以目前在中國，交納個稅的主體變成了普通工薪階層，個稅不但沒有起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入的作用，反而在一定程度上起到了負(fù)向調(diào)節(jié)的作用。根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，2009年工薪所得個稅占約63%。所以目個稅本來的功能定位已經(jīng)嚴(yán)重異化，改革勢在必行。

其次，要明晰個稅在中國經(jīng)濟(jì)和財政收入中的地位。

從財政部的報告看，2009年，中國的個稅總收入為3944億元，財政總收入為68476億元，個稅收入占稅收總收入的比重為5.76%。再考慮到龐大的非稅的費用等收入，所以個稅占財政類收入的比重更低。因此，個稅收入在中國的財政收入中不具重要性。所以個大幅提高個稅起征點，降低個稅收入，并不會對財政收入產(chǎn)生多大影響。

最后，要弄清個稅在中國人生活中的真正作用。由于國人目前廣受高房價之困，而社會保障嚴(yán)重不足，面臨教育、醫(yī)療等高費用的沉重負(fù)擔(dān)，因此目前個稅起征點低、累進(jìn)稅率過快過高的特點，在中國大多數(shù)人的生活中，個稅已經(jīng)起到一定的負(fù)面影響，產(chǎn)生了壓縮內(nèi)需、阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的負(fù)面作用。

所以說，筆者以為，如果中國經(jīng)濟(jì)要順利從嚴(yán)重依賴出口和投資、內(nèi)需嚴(yán)重不足的局面，轉(zhuǎn)型到以內(nèi)需為主的經(jīng)濟(jì)模式中，就必須徹底改革個稅體系，建立個稅起征點與平均收入和通脹相掛鉤的機(jī)制，并且大幅度提高個稅起征點。

(作者單位：東航國際金融)