□本報(bào)記者 朱宇

財(cái)政部29日在其網(wǎng)站刊登文章，對(duì)融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理加以說(shuō)明。證券公司在融資融券業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》披露相關(guān)信息。

財(cái)政部指出，在融資業(yè)務(wù)中，證券公司將資金借給客戶，形成一項(xiàng)應(yīng)收客戶的債權(quán)，這與商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。因此，證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》披露相關(guān)信息。證券公司在將資金借給客戶，代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在融券業(yè)務(wù)中，證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。因此，證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，結(jié)合《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)管理辦法》的規(guī)定判斷融出證券是否應(yīng)予終止確認(rèn)并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》披露相關(guān)信息。證券公司在融券業(yè)務(wù)期間，代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

此外根據(jù)《試點(diǎn)辦法》的規(guī)定，如果未發(fā)生例外情形，證券公司無(wú)權(quán)處置擔(dān)保物，與擔(dān)保資金和擔(dān)保證券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也未轉(zhuǎn)移給證券公司，證券公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。但是，如果客戶到期無(wú)法償還所借資金或證券，證券公司有權(quán)處置擔(dān)保物(擔(dān)保物的處置以償還借出資金和證券及相關(guān)利息、傭金和手續(xù)費(fèi)用為限)，因此，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。