全國政協(xié)委員 招商銀行行長 馬蔚華

[提案摘要]

作為我國養(yǎng)老保障體系的第二大支柱，企業(yè)年金在緩解人口老齡化壓力，降低養(yǎng)老金給付壓力，提高養(yǎng)老金的替代率水平，增強養(yǎng)老保障可持續(xù)性方面起著重要的作用。我國企業(yè)年金制度雖然建立多年，但是由于缺少稅收優(yōu)惠政策支持等因素制約，企業(yè)年金市場的發(fā)展速度和規(guī)模都遠低于預期水平。本委員認為，要完善多層次養(yǎng)老保障體系，有利于拉動內(nèi)需和促進增長方式的轉(zhuǎn)變，必須通過加大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠力度，特別是明確其中個人繳費部分的稅收優(yōu)惠政策，從而擴大企業(yè)年金市場規(guī)模，形成“中間大兩頭小”的養(yǎng)老金保障穩(wěn)定結構。本提案分析了當前我國企業(yè)年金市場發(fā)展滯后的原因，分長期和短期兩個角度為推動個人繳費稅收優(yōu)惠提出了建議。

一、背景及問題

相關研究和現(xiàn)實經(jīng)驗都證明，以企業(yè)年金為主導的“兩頭小，中間大”(基本養(yǎng)老金和個人養(yǎng)老金比例小，企業(yè)年金占比大)的多元化養(yǎng)老保障體系，能夠有效緩解人口老齡化壓力，降低養(yǎng)老金赤字水平，緩釋養(yǎng)老金資產(chǎn)價格風險，增強養(yǎng)老金可持續(xù)性水平。我國也較早意識到企業(yè)年金在養(yǎng)老保障方面的作用，在二十年前就建立了企業(yè)年金制度，但現(xiàn)實狀況卻不容樂觀，企業(yè)年金在基金積累規(guī)模、覆蓋率和替代率等方面都非常低，嚴重滯后于我國人口和經(jīng)濟發(fā)展的速度，與OECD(即經(jīng)濟合作和發(fā)展組織)國家企業(yè)年金平均發(fā)展水平相去甚遠。目前，OECD國家的企業(yè)年金基金規(guī)模占GDP的比重平均為60%以上，而我國的這一指標不到1%。

造成我國企業(yè)年金發(fā)展緩慢的原因有很多，我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠力度不足，尤其是缺乏對個人繳費方面的稅收優(yōu)惠激勵是最主要的原因之一。目前我國年金稅收政策采取“部分TEE”模式，即企業(yè)年金計劃中企業(yè)繳費部分給予一定的稅收優(yōu)惠，個人繳費部分納入個人所得總額計算繳納個人所得稅而沒有任何稅收優(yōu)惠政策的模式。由于我國企業(yè)年金采取的是個人賬戶制，個人繳費對年金增長至關重要，當前個人繳費環(huán)節(jié)無任何稅收優(yōu)惠的模式，導致了企業(yè)年金發(fā)展萎靡不振的現(xiàn)狀。

二、建議及理由

本委員建議，根據(jù)當前我國個人稅收制度發(fā)展特點，從長期規(guī)劃著手籌備，從短期政策著力推動，雙管齊下，有條不紊地推動企業(yè)年金市場快速發(fā)展，具體如下：

(一)從短期看，可先設置個人年金繳費環(huán)節(jié)的免稅限額，從而達到中低收入人群全額免稅的激勵效果。

據(jù)了解，作為最發(fā)達的私人養(yǎng)老金市場，美國最著名的401K計劃明確規(guī)定，個人在繳費環(huán)節(jié)超過免稅上限的部分必須納稅，由于該上限額度較高，很多中低收入個人在繳費環(huán)節(jié)幾乎是不納稅的(2009年免稅額上限是每年1.65萬美元，50歲及以上雇員為每年2.2萬美元)。而我國目前年金稅收優(yōu)惠僅限于企業(yè)繳費部分，個人繳費部分無稅收優(yōu)惠。盡管相關政策規(guī)定了工資薪金所得與年金個人繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，可免稅。但就實際繳費情況來看，由于個人所得稅費用扣除額較低，大部分年金參與人未得到免稅優(yōu)惠，企業(yè)繳個人建立年金意愿受到抑制。

目前上海市政府與保監(jiān)會、國稅總局共同研究并即將試行的稅收延稅型個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品政策規(guī)定，該產(chǎn)品可享受每月500元的個人所得稅免稅限額。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的重要支柱，惠及更多人群、運營更加規(guī)范，類似個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策更應該在企業(yè)年金領域得到推廣。據(jù)此，我們建議設置企業(yè)年金個人繳費免稅限額，且上限至少不低于商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠幅度。

綜上，建議在企業(yè)年金個人稅收政策方面，單獨設立個人繳費部分的免稅限額(且上限應不低于500元/月)，加強微觀激勵效果，有效縮小不同收入者的待遇差距，推動年金市場的快速發(fā)展。

(二)從長遠看，可根據(jù)我國征稅制度現(xiàn)狀，開展企業(yè)年金個人繳費部分所得稅延期支付稅收體系的研究、規(guī)劃。

根據(jù)國際先進經(jīng)驗，EET模式采取了繳費和投資階段免征個人所得稅，在企業(yè)年金領取時再征稅的方法，實際上具有遞延征稅的功能，從而提高了企業(yè)、個人繳費建立企業(yè)年金的積極性。

然而，由于當前我國稅務機關在年金運行信息記錄方面還不具備隨時監(jiān)控的征管能力，無法準確核算個人在領取時應納稅額，EET模式短期內(nèi)無法施行。如將來稅收征管能力滿足條件，在實施企業(yè)年金EET稅收制度時，為保持財政稅收的穩(wěn)定性和可行性，可以通過適當?shù)呢斦?a target="_blank">金融安排彌補繳費稅收缺口，比如定向發(fā)行針對這一稅收優(yōu)惠帶來的短期財政缺口的國債的方式，實現(xiàn)財政稅收遞延過渡。

綜上，建議由稅務部門牽頭，組織研究、規(guī)劃企業(yè)年金個人繳費部分所得稅延期支付的稅收體系，為出臺企業(yè)年金個人延期納稅的法律規(guī)定做好準備。