2012年國內(nèi)經(jīng)濟遭遇寒冬，在此背景下，上市公司通過“重估”地產(chǎn)資產(chǎn)、變更折舊方法等財技運作，美化報表乃至造假的案例比比皆是。

但是，隨著財政部《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報工作的通知》的下發(fā)，上述種種將面臨監(jiān)管利劍。

⊙記者 郭成林 ○編輯 邱江

為促進企業(yè)更好地執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，切實做到會計信息真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部于日前下發(fā)《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報工作的通知》(全文見A3)。

利潤“技術(shù)性”增長

將被重點關(guān)注

一如往年，《通知》重點提出了監(jiān)管部門關(guān)注的幾大問題，首先便是：企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命。除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，或者取得新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得隨意變更。

回溯2012年，機械業(yè)、鋼鐵業(yè)上市公司面臨較大經(jīng)營壓力，其中不少龍頭企業(yè)即通過調(diào)整應(yīng)收款計提比例、壞賬計提比例、固定資產(chǎn)折舊年限等會計估計方式，實現(xiàn)利潤“技術(shù)性”增長。

如新鋼股份，從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計算，該調(diào)整預(yù)計減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補公司2012年一季度2.6億元的虧損。

又如太鋼不銹，從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計算，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加5.85億元。

面對上述調(diào)整，上市公司公告中不僅未有充足證明材料，甚至對變更細(xì)節(jié)的披露、變更原因的解釋大都牽強附會、一筆帶過。

以太鋼不銹公告為例，除固定資產(chǎn)折舊年限外，公司殘值率變化也值得關(guān)注。查看近三年年報，發(fā)現(xiàn)其專用設(shè)備和通用設(shè)備的殘值率從2011年年報開始發(fā)生微妙變化，由2009年和2010年的3%變?yōu)?011年的3%、5%和10%三個檔位。

固定資產(chǎn)折舊額與殘值率關(guān)系密切，太鋼不銹將殘值率確定為三個檔位，最低檔位與之前3%齊平，另外兩個檔位遠高于3%。如果殘值率增加，固定資產(chǎn)折舊額就會減少。這不禁讓人猜測：太鋼不銹是否在通過調(diào)整殘值率影響利潤？

投資性房地產(chǎn)計量模式

不得隨意變更

《通知》其次關(guān)注的問題是，包括企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房地產(chǎn)進行重新分類。因據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的，如企業(yè)董事會或類似機構(gòu)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面協(xié)議，或房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變等，才能將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。更重要的，投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2012年的資本市場，退市政策緊逼下，不少ST公司謀求財技保殼，如\*ST冠福、\*ST國商等依靠變更投資性房地產(chǎn)會計計量模式，進而“瞬間”實現(xiàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正、凈利突增。

*ST冠福去年8月21日公告，從2012年1月起將全資子公司上海五天實業(yè)有限公司持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式，由成本計量模式改為公允價值計量模式。

采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，如*ST冠福核心項目在2012年底前完工并投入使用，預(yù)計將增加截至2012年12月31日所有者權(quán)益約1.07億元、2012年度凈利潤1.07億元、公司三季度預(yù)測，全年可實現(xiàn)0-500萬收益，實現(xiàn)扭虧保殼。

另一家*ST國商亦使用了雷同保殼術(shù)：投資性房地產(chǎn)會計政策改變后，預(yù)計增加其所有者權(quán)益(留存收益)約19.89億元、凈利潤33.15億元——不僅實現(xiàn)保殼，業(yè)績陡然大增。

此外，本次《通知》還關(guān)注了其余問題，包括股權(quán)激勵不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件、與政府發(fā)生交易所取得的收入的會計處理、以及合并財務(wù)報表編制時關(guān)于“控制”的理解等方面。