3月5日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶在政府工作報(bào)告中，提出要促進(jìn)形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。

這亦是全國(guó)兩會(huì)期間，委員和代表們熱議的話題之一。

如何建立公平的稅收制度？隨著相關(guān)稅種的日臻完善，調(diào)節(jié)功能的提升，還需做哪些準(zhǔn)備？個(gè)稅的免征額，在個(gè)稅改革中究竟有多重要？房地產(chǎn)相關(guān)稅種，在抑制房?jī)r(jià)過(guò)快增長(zhǎng)中，作用有多大？何時(shí)開征遺產(chǎn)稅比較適合？帶著這些問(wèn)題，本報(bào)記者采訪了國(guó)務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓。

個(gè)稅免征額應(yīng)常態(tài)性調(diào)整

《21世紀(jì)》：目前個(gè)稅體系中，最大的問(wèn)題在哪？

劉桓：個(gè)稅改革，是很不到位的。中國(guó)個(gè)稅產(chǎn)生在1980年，那時(shí)收入很低，主要是工資薪金，別的收入比較少涉及。但現(xiàn)在工資薪金在整體收入中，占比在下降；別的收入，如股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許費(fèi)所得、租賃所得等，其比重在上升。但這部分收入的稅率，低于工資薪金的稅率。

工資薪金所得，最高一檔月收入超過(guò)免征額8萬(wàn)的，稅率是45%；但買賣股票，針對(duì)上市公司的股票利差所得，稅率是10%，針對(duì)一般企業(yè)，融資的紅利所得是20%。

按常理，勞動(dòng)所得稅率應(yīng)當(dāng)要低于資本所得，但我國(guó)剛好相反，這有悖于收入分配原則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該要使得勞動(dòng)所得和資本所得的稅率水平相當(dāng)。這些年，關(guān)于工資薪金收入分配的研究很多，但對(duì)于非勞動(dòng)所得的關(guān)注和研究，是不夠的。

即便如此，工資薪金所得的改革也是不到位的。2011年個(gè)稅的修改，只是調(diào)高了免征額。但我們認(rèn)為，個(gè)稅免征額不宜過(guò)高，若只是片面提高免征額，會(huì)帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題。一是，很多人脫離納稅義務(wù)后，其社會(huì)責(zé)任感會(huì)有所減退。二是，對(duì)免征額的爭(zhēng)論，會(huì)永無(wú)止境，因?yàn)槊總€(gè)人都以自己的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。免征額的意義在于，讓居民的基本生活費(fèi)是免稅的；超出的部分，才交稅。

《21世紀(jì)》：各地區(qū)生活成本不一樣，是否意味著免征額最好是有彈性的？

劉桓：沒(méi)錯(cuò)。彈性包含兩個(gè)方面，一是允許各地區(qū)有差異。因?yàn)橹袊?guó)各地差異很大，如北京上海已經(jīng)達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家水平，但一些西部地區(qū)還差得很遠(yuǎn)。如果免征額全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)：若標(biāo)準(zhǔn)低，在北京上海，可能連基本生活成本都難以覆蓋；若標(biāo)準(zhǔn)高，很多地方的稅收收入就會(huì)大幅減少。針對(duì)免征額，在國(guó)內(nèi)分不同等級(jí)，是完全能做到的。

二是，隨著物價(jià)的上漲，應(yīng)該有所調(diào)整。這幾年我國(guó)CPI上漲很快，未來(lái)，應(yīng)該允許免征額常態(tài)性地進(jìn)行調(diào)整。

建立個(gè)人信用系統(tǒng)

《21世紀(jì)》：意見中指出，要將所有收入全部納入征收范圍，操作起來(lái)，是否有難度？

劉桓：我國(guó)目前收入系統(tǒng)比較復(fù)雜，一個(gè)人可能除了工資之外，可能還有勞務(wù)收入、股息利得等。政府能完全掌握的就是勞務(wù)所得和工資薪金；其他的收入，如果收入發(fā)放單位管理不規(guī)范，政府很難掌控，因?yàn)槲覈?guó)大量交易是靠現(xiàn)金，收入發(fā)放單位也有各種避稅手段。

在發(fā)達(dá)國(guó)家，大宗消費(fèi)基本是劃卡，碰上大宗現(xiàn)金消費(fèi)，會(huì)被要求登記身份證號(hào)碼。因此，絕大多數(shù)消費(fèi)行為，都會(huì)留有痕跡，有據(jù)可查。個(gè)人在進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)部門可以核對(duì)個(gè)人開支，判斷此人是否有偷逃漏稅行為。

所以個(gè)人信用系統(tǒng)的建立，是未來(lái)中國(guó)必然要走的路徑，否則個(gè)稅改革，會(huì)一直處于混沌狀態(tài)。這牽涉到國(guó)內(nèi)金融體制的改革?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)是鼓勵(lì)現(xiàn)金消費(fèi)，現(xiàn)金消費(fèi)有優(yōu)惠，而刷卡消費(fèi)則要收取費(fèi)用。未來(lái)應(yīng)該要鼓勵(lì)刷卡，通過(guò)刷卡優(yōu)惠，引導(dǎo)更多消費(fèi)進(jìn)入金融系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中。

《21世紀(jì)》：建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，該怎么推進(jìn)？

劉桓：建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，是因?yàn)槲覈?guó)個(gè)稅收入體系，現(xiàn)在分成十一類；每類收入，都有自己的征收辦法，且互相不影響。這也會(huì)帶來(lái)不公平的問(wèn)題：有多渠道收入來(lái)源的人，相對(duì)單一收入來(lái)源的人，稅率要低。

要推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的制度，推進(jìn)的路徑可能是這樣的：勞動(dòng)所得相關(guān)的稅種如勞務(wù)報(bào)酬、工資、稿酬等，先合并在一塊；資本利得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫時(shí)不合并進(jìn)去。因?yàn)閯趧?dòng)相關(guān)的是經(jīng)常性的收入，而財(cái)產(chǎn)或資本利得，則是偶然的。

這僅是第一步的合并，最終的做法，是將所有的收入都合并起來(lái)，再調(diào)整相關(guān)收入檔次的稅率。工薪所得最高稅率設(shè)計(jì)為45%，這檔稅率有點(diǎn)偏高。

《21世紀(jì)》：稅務(wù)系統(tǒng)要借助金融系統(tǒng)的信息，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的全面監(jiān)管。但現(xiàn)實(shí)是，稅收征管法的修訂，就卡在“信息共享”上，這是怎么回事呢？

劉桓：要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、金融、工商等系統(tǒng)的信息共享，需要更高層次的協(xié)調(diào)，可以通過(guò)“電子政務(wù)”去實(shí)現(xiàn)。如銀行系統(tǒng)有居民的收入情況，稅務(wù)系統(tǒng)有居民的納稅信息，海關(guān)有個(gè)人出入境記錄，住房系統(tǒng)有居民房屋財(cái)產(chǎn)情況等，通過(guò)更高層級(jí)的協(xié)調(diào)，可以實(shí)現(xiàn)各方面信息的共享。

存量財(cái)產(chǎn)應(yīng)有稅收調(diào)節(jié)

《21世紀(jì)》：房產(chǎn)稅在收入分配中，處在一個(gè)什么地位？

劉桓：收入分配體制改革，涉及到房產(chǎn)，是因?yàn)獒槍?duì)存量財(cái)產(chǎn)中，是否牽涉到一個(gè)稅收調(diào)節(jié)的問(wèn)題。個(gè)人收入公平，不光包括收入，也應(yīng)包括財(cái)產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅制，針對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的部分，比較欠缺。

財(cái)產(chǎn)稅深層次的問(wèn)題在于，針對(duì)財(cái)產(chǎn)積累的過(guò)程，如果屬于傳承的財(cái)產(chǎn)，這并不是通過(guò)個(gè)人勞動(dòng)所得，是否應(yīng)該征稅；如果是通過(guò)自己工作積累的財(cái)產(chǎn)，因?yàn)閭€(gè)人抓住有利的投資機(jī)會(huì)，占有了過(guò)多資源，是否需要為社會(huì)做貢獻(xiàn)——這些都牽涉到稅收倫理的問(wèn)題。

財(cái)產(chǎn)稅存在的合理性，首先需要倫理觀念的改變。過(guò)去因?yàn)槌源箦侊垼瑐€(gè)人間的收入財(cái)產(chǎn)差不多，就不存在這樣的問(wèn)題；但現(xiàn)在差別很大，面對(duì)這些變化，該如何去應(yīng)對(duì)？對(duì)這些現(xiàn)象，持什么看法，關(guān)鍵在于道德觀念、價(jià)值觀念，即倫理問(wèn)題。而倫理的形成，意味著達(dá)成某種共識(shí)。要達(dá)成共識(shí)，需要先行在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行討論，否則就會(huì)造成對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的分歧。

現(xiàn)在我國(guó)就需要探討這樣的問(wèn)題，國(guó)家和公民是什么關(guān)系，國(guó)家通過(guò)什么方式與公民產(chǎn)生關(guān)系。實(shí)際上，國(guó)家與公民應(yīng)該是平等的關(guān)系，公民向政府納稅，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起相應(yīng)提供公共服務(wù)的功能。

《21世紀(jì)》：最近房產(chǎn)新政，規(guī)定在二手房交易過(guò)程，產(chǎn)生的增值收入，要征收20%的所得稅。這想達(dá)到什么目的？

劉桓：在房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征收20%的稅率，主要是為了打擊頻繁換手，打擊房產(chǎn)炒作行為。

這個(gè)政策出臺(tái)，會(huì)存在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題，稅收怎么轉(zhuǎn)，取決于供求關(guān)系。如果針對(duì)房產(chǎn)交易中的差價(jià)，征收20%這么高的稅率，價(jià)格因此提高，最后沒(méi)人接手，則會(huì)對(duì)目前火熱的房地產(chǎn)交易，起到降溫的作用。但如果是在如北京、上海、廣州這樣剛需很旺盛的城市，房?jī)r(jià)再高，還是有人被迫買單，則會(huì)進(jìn)一步提高房?jī)r(jià)，加大購(gòu)房者的負(fù)擔(dān)。

但這個(gè)辦法，在實(shí)施中，很有可能被扭曲。

房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅難題

《21世紀(jì)》：在保有環(huán)節(jié)開征房產(chǎn)稅，目前只在上海重慶試點(diǎn)，你如何時(shí)評(píng)價(jià)這兩個(gè)試點(diǎn)？

劉桓：試點(diǎn)兩地，效果不好，主要因?yàn)橥瑫r(shí)還存在限購(gòu)政策。因?yàn)橄拶?gòu)，限制當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)買賣，產(chǎn)生的稅收少，效果自然不顯著。一旦放開限購(gòu)政策，房產(chǎn)稅一定能對(duì)房?jī)r(jià)起到調(diào)控作用。

在交易環(huán)節(jié)征稅，能打擊房?jī)r(jià)，但在交易環(huán)節(jié)也容易帶來(lái)稅收的轉(zhuǎn)嫁，因此調(diào)控對(duì)象是不確定的。照理說(shuō)，房地產(chǎn)交易中的契稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，都應(yīng)該是賣方承擔(dān)。但我國(guó)普遍的情況是，交易中所有稅費(fèi)，均由買方承擔(dān)。所以，交易環(huán)節(jié)并不能準(zhǔn)確打擊到炒房者。

在保有環(huán)節(jié)征稅，這樣會(huì)增加炒房者的負(fù)擔(dān)，會(huì)逼迫他們出手持有的房產(chǎn)，這樣進(jìn)一步加大住房的供應(yīng)，或者是二手房，或者是擴(kuò)大租房市場(chǎng)。房產(chǎn)稅最根本的目的，是要打擊炒房，保護(hù)住房需求，同時(shí)鼓勵(lì)住房用地的節(jié)約。

地方政府之所以對(duì)房產(chǎn)稅還有所顧忌，一個(gè)原因是，2009年金融危機(jī)時(shí)，各地都出臺(tái)政策，扶持房地產(chǎn)市場(chǎng)，鼓勵(lì)大家買房，而當(dāng)時(shí)并未事先聲明有房產(chǎn)稅一說(shuō)。

另外一點(diǎn)，地方政府現(xiàn)在比較糾結(jié)。如果開征房產(chǎn)稅，會(huì)增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入；但同時(shí)，可能會(huì)打壓到當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)，可能對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展也帶來(lái)負(fù)面影響。房地產(chǎn)涉及到十幾個(gè)行業(yè)，創(chuàng)造就業(yè)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的能力，是其他行業(yè)所難以取代的。

《21世紀(jì)》：有高校統(tǒng)計(jì)，世界上60%多的國(guó)家都有遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅現(xiàn)在是否適合開征？

劉桓：中國(guó)對(duì)遺產(chǎn)的觀念不同于其他國(guó)家。中國(guó)的養(yǎng)老模式是家庭養(yǎng)老，父母年老，需要子女贍養(yǎng)，那么父母財(cái)產(chǎn)歸子女理所當(dāng)然。而國(guó)外則是社會(huì)養(yǎng)老，老年人的贍養(yǎng)義務(wù)，由社會(huì)承擔(dān)，那么積累財(cái)產(chǎn)，自然應(yīng)該對(duì)社會(huì)做貢獻(xiàn)。

另外，開征遺產(chǎn)稅還需考慮對(duì)國(guó)內(nèi)招商引資環(huán)境的影響。近年來(lái)，我國(guó)投資環(huán)境已經(jīng)有些微妙的變化。相比東南亞國(guó)家，我國(guó)勞動(dòng)力成本提升比較快，使得一些外資企業(yè)從我國(guó)沿海地區(qū)，撤到東南亞。

若現(xiàn)在開征遺產(chǎn)稅，可能會(huì)加速這一趨勢(shì)。在國(guó)內(nèi)開征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)，應(yīng)該是當(dāng)國(guó)內(nèi)投資環(huán)境足夠完善，使得稅收問(wèn)題降級(jí)為一個(gè)次要因素時(shí)，再來(lái)開征遺產(chǎn)稅。