學(xué)生K是財(cái)務(wù)高管，去年跳槽。面試時(shí)，人力資源總監(jiān)問(wèn)薪資要求，K說(shuō)了一個(gè)數(shù)，又加了一句是稅后的。經(jīng)公司高層討論，同意該條件，但附加一個(gè)條件，年薪制，工資為年薪的70%，分12個(gè)月發(fā)放，剩下30%作為績(jī)效考核，若績(jī)效好，會(huì)超過(guò)約定年薪，若績(jī)效考核不好，則會(huì)有一定的扣罰。勞資雙方談妥后，K就去新公司上班了。

第一個(gè)月發(fā)工資日的前一天，人力資源總監(jiān)把K拉到會(huì)議室問(wèn)，稅后工資該怎么計(jì)算個(gè)人所得稅？K站起來(lái)，在會(huì)議室的白板上給人力資源總監(jiān)上了一堂數(shù)學(xué)課。

假設(shè)K的月薪為稅后3萬(wàn)元(此處忽略五險(xiǎn)一金，下同)，我國(guó)稅法在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)都是以含稅工資作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，因此這3萬(wàn)元肯定不能作為計(jì)稅基數(shù)，這就需要折算。

假設(shè)K的稅后3萬(wàn)元月薪需繳納X元的個(gè)人所得稅。從個(gè)人所得稅率表上可以查到，3萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的是25%的稅率。則個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下：

X=(30000+X-3500)×25%-1005，經(jīng)過(guò)初中一年級(jí)學(xué)力的數(shù)學(xué)計(jì)算后，得出X=7493.33元，即K每個(gè)月的應(yīng)發(fā)工資收入為37493.33元，繳納個(gè)人所得稅7493.33元，實(shí)際到手30000元。

K 繼續(xù)說(shuō)，如果數(shù)學(xué)不好，計(jì)算方程有困難，也有個(gè)簡(jiǎn)便算法：計(jì)稅基數(shù)=(30000-3500-1005)/(1-25%)=33933.33元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=33933.33×25%-1005=7493.33元，計(jì)算過(guò)程中比較重要的是要找準(zhǔn)25%這個(gè)稅率，1005就是這個(gè)稅率對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。

轉(zhuǎn)眼到了年終。公司今年績(jī)效不錯(cuò)，沒(méi)有受到外部大環(huán)境的太多影響。而財(cái)務(wù)部也在K的領(lǐng)導(dǎo)下完成了幾件一直想做而沒(méi)能實(shí)施的項(xiàng)目，受到了董事長(zhǎng)的肯定。于是K的年終績(jī)效考核系數(shù)上調(diào)了好幾個(gè)點(diǎn)。假設(shè)K原與公司約定的稅后收入為5萬(wàn)元，已經(jīng)通過(guò)工資的形式拿到36萬(wàn)元，則年終獎(jiǎng)還可以拿到14萬(wàn)元。但由于績(jī)效考核成績(jī)好，最終董事會(huì)決定給予K年終獎(jiǎng)25萬(wàn)元，其中14萬(wàn)元的稅金由公司承擔(dān)，而剩余9萬(wàn)元的稅金由K自己承擔(dān)。于是K人力資源總監(jiān)又一次把K拉進(jìn)了會(huì)議室。

假設(shè)K稅后年終獎(jiǎng)14萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅為X，另9萬(wàn)元為含稅收入，25萬(wàn)/12=2.08萬(wàn)元，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，則計(jì)算公式如下：

X=(140000+X)×25%-1005，經(jīng)計(jì)算，X=45326.67元。

當(dāng)然，這部分含稅的年終獎(jiǎng)也有個(gè)簡(jiǎn)便計(jì)算方法：計(jì)稅基數(shù)=(140000-1005)/(1-25%)=185326.67元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=185326.67×25%-1005=45326.66元。

以上只是K稅后年薪中14萬(wàn)元稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)計(jì)算的個(gè)人所得稅，而K今年實(shí)際應(yīng)得25萬(wàn)元年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為：(250000+45326.67)×25%-1005=72826.67元。其中公司承擔(dān)45326.67元。K自己承擔(dān)27500元。則K年終獎(jiǎng)實(shí)際到手為250000-27500=222500元。

(作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng))