30多年來(lái)，遵循著漸進(jìn)式改革道路，中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革取得舉世矚目的成就。經(jīng)濟(jì)改革從農(nóng)業(yè)入手，逐步擴(kuò)展到工業(yè)、貿(mào)易等各個(gè)領(lǐng)域。漸進(jìn)式改革的基本思路是維持國(guó)有經(jīng)濟(jì)基本不變，在體制外逐步開(kāi)放民營(yíng)經(jīng)濟(jì)。取得漸進(jìn)式改革成功的必要條件是相對(duì)穩(wěn)定的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。于是，在改革的時(shí)間序列安排上，必然將金融和財(cái)稅體制改革放在最后。

中國(guó)老百姓承擔(dān)的稅負(fù)并不輕。2012年國(guó)家財(cái)政支出125712億元。羊毛出在羊身上。中國(guó)有13億人口，城鎮(zhèn)化率52.6%。由于全面免除了農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)民承擔(dān)的稅負(fù)比重很小，稅負(fù)主要落在71182萬(wàn)城鎮(zhèn)居民頭上。

無(wú)論是以什么形式征收，城鎮(zhèn)居民年平均每人對(duì)政府公共開(kāi)支的貢獻(xiàn)差不多是1.5萬(wàn)元。2012年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入24565元，他們對(duì)公共財(cái)政的貢獻(xiàn)幾乎占人均可支配收入的60%。從總體來(lái)說(shuō)，中國(guó)稅制改革的大方向應(yīng)當(dāng)是逐步減稅。

之所以人們似乎并沒(méi)有感覺(jué)到稅收負(fù)擔(dān)沉重，其原因是稅收負(fù)擔(dān)大部分落在企業(yè)頭上。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，幾乎所有的企業(yè)都是國(guó)有或集體所有，企業(yè)的利潤(rùn)全部歸國(guó)家所有，國(guó)家已經(jīng)最大限度地拿走了一切可提取的資源，只給職工發(fā)點(diǎn)吃飯的錢(qián)，因此，沒(méi)有必要也沒(méi)有空間再征稅。

改革開(kāi)放以后，推行“利改稅”，將國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)改成稅收。雖然名字改了，本質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生根本變化，稅賦的重點(diǎn)依然在企業(yè)。當(dāng)前，國(guó)家財(cái)稅收入80%以上的負(fù)擔(dān)壓在企業(yè)身上，個(gè)人所得稅所占比重從1990年的8.2%到2012年下降到3%左右。中國(guó)稅制呈現(xiàn)出重企業(yè)、輕個(gè)人的特點(diǎn)。有人認(rèn)為，反正是收稅，向企業(yè)征稅和向個(gè)人征稅，背著抱著一樣沉。實(shí)際上，這兩種征稅方式的效果很不一樣。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論早已證明，在征收相同稅賦的情況下，向消費(fèi)者征稅比向生產(chǎn)者征稅更有效率。向生產(chǎn)者征稅有可能導(dǎo)致效率損失。

另外，向生產(chǎn)者征稅不利于使用二次分配的杠桿來(lái)縮小貧富差距。向企業(yè)征稅意味著董事長(zhǎng)和清潔工承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。由于基層工作人員的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于高層，因此，大部分稅收負(fù)擔(dān)加在普通勞動(dòng)者頭上。由于二次分配的杠桿力度很小，很難起到縮小貧富差距的作用。

從2000年以來(lái)，政府財(cái)稅收入迅速增加，增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP和居民可支配收入的增長(zhǎng)速度。2000年全國(guó)財(cái)稅收入只不過(guò)13395億，2003年突破2萬(wàn)億，2005年突破3萬(wàn)億，2006年將近4萬(wàn)億，2007年突破了5萬(wàn)億，2008年越過(guò)了6萬(wàn)億大關(guān)。2010年政府財(cái)稅收入超過(guò)8萬(wàn)億元。2012年財(cái)稅收入11.7萬(wàn)億元。財(cái)稅收入每年都增加差不多1萬(wàn)億。在2011年政府財(cái)政收入增速為21.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP增速（10.4%）和城鎮(zhèn)居民可支配收入增速(11.3%)。政府財(cái)稅收入增加如此之快，實(shí)在罕見(jiàn)。如果量入為出，各級(jí)政府都不應(yīng)當(dāng)缺錢(qián)。

從總量上來(lái)看，沒(méi)有必要再通過(guò)開(kāi)征房產(chǎn)稅為各級(jí)政府增加財(cái)源。房產(chǎn)稅改革的基本原則是減輕民眾的負(fù)擔(dān)，藏富于民，而絕對(duì)不應(yīng)當(dāng)借此機(jī)會(huì)擴(kuò)大政府財(cái)政，增加人民的稅收負(fù)擔(dān)。只有這樣才能有效地改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，擴(kuò)大內(nèi)需，以較高的速度提高人民生活水平。如果把征收房產(chǎn)稅當(dāng)作增加政府財(cái)源的手段，那就南轅北轍大錯(cuò)特錯(cuò)了。

財(cái)稅體制需要?jiǎng)哟笫中g(shù)徹底改革，房產(chǎn)稅改革只不過(guò)是其中的一個(gè)部分。眾所周知，財(cái)稅改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身。不妨拿房產(chǎn)稅改革作為整個(gè)稅制改革的突破口。在研究房產(chǎn)稅改革的時(shí)候要站得高才能看得遠(yuǎn)。如果僅僅就房地產(chǎn)業(yè)的得失談房產(chǎn)稅改革，很可能目光短淺，修修補(bǔ)補(bǔ)，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。如果低估財(cái)稅改革的重要性和艱巨性，必然在設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅方案時(shí)因循守舊，縮手縮腳，投鼠忌器。要不然就不改，要改就要下定決心，徹底改革稅收體制。

稅制改革的核心是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，將相當(dāng)一部分稅負(fù)從企業(yè)轉(zhuǎn)移到個(gè)人身上。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)減少企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅，將減稅的部分作為工資發(fā)給職工，然后按照遞進(jìn)稅制的原則，讓職工繳納個(gè)人所得稅。稅制改革的結(jié)果很可能導(dǎo)致一般員工的工資增加25%—30%以上。

例如，給某個(gè)企業(yè)減稅100萬(wàn)元，同時(shí)要求企業(yè)給員工增發(fā)100萬(wàn)元的工資，然后再向員工征收70萬(wàn)元的個(gè)人所得稅和30萬(wàn)元房產(chǎn)稅。從數(shù)字來(lái)看，企業(yè)減稅的數(shù)量等于職工工資增加量，也等于個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅的增加量。好像一部分資金在國(guó)家、企業(yè)和職工之間轉(zhuǎn)一個(gè)圈。其實(shí)，這絕對(duì)不是一個(gè)數(shù)學(xué)游戲。改革之后，整體效率上升，避免效率損失。雖說(shuō)所有員工的工資都得到增加，可是，董事長(zhǎng)和普通工人的工資增幅不同，要繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額也截然不同。富人要多交一些，而窮人少交一些，最窮的窮人可能根本就不交，由此縮小了貧富差距。窮人的收入提高之后，必將有效地增加消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需。

2011年，落在企業(yè)頭上的稅負(fù)占總稅負(fù)的72%以上，個(gè)人所得稅只占6.61%。西方各國(guó)的個(gè)人所得稅大約占總稅收的30—40%。在稅制改革中可以考慮將企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)從占政府財(cái)稅收入的72%降為40%左右。削減下來(lái)的企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)換為工資發(fā)給員工。

改革之后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并沒(méi)有惡化。與此同時(shí)，員工的工資水平大幅度提高，但是他們必須繳納個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅。在征收個(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)行累進(jìn)稅制，讓高收入群體多交些稅，中低收入家庭少交些稅，就能夠在實(shí)際上改善低收入家庭的生活，縮小貧富差距。在設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅的時(shí)候讓住大房子和擁有多套住房的人多交點(diǎn)稅，讓一般民眾不交稅或者交一點(diǎn)點(diǎn)稅。

總之，應(yīng)當(dāng)在稅改中做到讓72%以上的中低收入家庭不增加任何稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到縮小貧富差距和提高土地資源使用效率的目的。

征收房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)是整個(gè)稅制改革的一部分。稅制改革就是要在減稅的同時(shí)改變稅收結(jié)構(gòu)。在征收房產(chǎn)稅的同時(shí)把企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)降下來(lái)，在大幅度提高員工工資的情況下征收個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅。最終達(dá)到這樣的目標(biāo)：民眾繳納房產(chǎn)稅之后，總體的稅負(fù)還減少了。

如果把房產(chǎn)稅割裂出來(lái)，無(wú)論采取什么稅率，如何征收，都將增加民眾稅收負(fù)擔(dān)，不符合稅制改革的大方向。因此，房產(chǎn)稅改革必然屬于整體稅制改革的一部分，不宜單兵突進(jìn)。

簡(jiǎn)而言之，開(kāi)征房產(chǎn)稅對(duì)于促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，提高公共服務(wù)水平，改善人民生活具有重大意義。

房產(chǎn)稅有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧。高收入群體的住房面積大，價(jià)值高。無(wú)論是從價(jià)計(jì)稅還是從面積計(jì)稅，都較易做到收入高的多繳稅，收入低的少繳稅，最低收入沒(méi)有自己的住房，不繳稅。從而調(diào)節(jié)納稅人的財(cái)產(chǎn)占有量。

房產(chǎn)稅可以有效抑制投機(jī)活動(dòng)，降低空置率，提高土地利用效率。限制富裕群體占有過(guò)多的土地。對(duì)需要限制的地塊征收重稅。

房地產(chǎn)價(jià)值高，不能移動(dòng)。房地產(chǎn)既是生活資料，又具有投資功能。占有房地產(chǎn)是人們進(jìn)行生產(chǎn)和生活的基本條件，也是社會(huì)上最普遍的活動(dòng)。房產(chǎn)稅的稅基穩(wěn)定，數(shù)額較大，易于征收，與其他稅種相比，由于逃稅比較困難，因此繳納率比較高。

房產(chǎn)稅屬于地方稅，是地方政府的主要財(cái)政來(lái)源。征收房產(chǎn)稅有利于改善中央和地方政府之間的分稅制，穩(wěn)定地方政府的財(cái)政來(lái)源，有助于激勵(lì)地方政府為當(dāng)?shù)鼐用裉峁└玫姆?wù)。

（作者為北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心教授）