全國(guó)政協(xié)委員 招商銀行行長(zhǎng) 馬蔚華

[提案摘要]

作為我國(guó)養(yǎng)老保障體系的第二大支柱，企業(yè)年金在緩解人口老齡化壓力，降低養(yǎng)老金給付壓力，提高養(yǎng)老金的替代率水平，增強(qiáng)養(yǎng)老保障可持續(xù)性方面起著重要的作用。我國(guó)企業(yè)年金制度雖然建立多年，但是由于缺少稅收優(yōu)惠政策支持等因素制約，企業(yè)年金市場(chǎng)的發(fā)展速度和規(guī)模都遠(yuǎn)低于預(yù)期水平。本委員認(rèn)為，要完善多層次養(yǎng)老保障體系，有利于拉動(dòng)內(nèi)需和促進(jìn)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，必須通過(guò)加大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠力度，特別是明確其中個(gè)人繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠政策，從而擴(kuò)大企業(yè)年金市場(chǎng)規(guī)模，形成“中間大兩頭小”的養(yǎng)老金保障穩(wěn)定結(jié)構(gòu)。本提案分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展滯后的原因，分長(zhǎng)期和短期兩個(gè)角度為推動(dòng)個(gè)人繳費(fèi)稅收優(yōu)惠提出了建議。

一、背景及問(wèn)題

相關(guān)研究和現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)都證明，以企業(yè)年金為主導(dǎo)的“兩頭小，中間大”(基本養(yǎng)老金和個(gè)人養(yǎng)老金比例小，企業(yè)年金占比大)的多元化養(yǎng)老保障體系，能夠有效緩解人口老齡化壓力，降低養(yǎng)老金赤字水平，緩釋養(yǎng)老金資產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)養(yǎng)老金可持續(xù)性水平。我國(guó)也較早意識(shí)到企業(yè)年金在養(yǎng)老保障方面的作用，在二十年前就建立了企業(yè)年金制度，但現(xiàn)實(shí)狀況卻不容樂(lè)觀，企業(yè)年金在基金積累規(guī)模、覆蓋率和替代率等方面都非常低，嚴(yán)重滯后于我國(guó)人口和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，與OECD(即經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織)國(guó)家企業(yè)年金平均發(fā)展水平相去甚遠(yuǎn)。目前，OECD國(guó)家的企業(yè)年金基金規(guī)模占GDP的比重平均為60%以上，而我國(guó)的這一指標(biāo)不到1%。

造成我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展緩慢的原因有很多，我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠力度不足，尤其是缺乏對(duì)個(gè)人繳費(fèi)方面的稅收優(yōu)惠激勵(lì)是最主要的原因之一。目前我國(guó)年金稅收政策采取“部分TEE”模式，即企業(yè)年金計(jì)劃中企業(yè)繳費(fèi)部分給予一定的稅收優(yōu)惠，個(gè)人繳費(fèi)部分納入個(gè)人所得總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅而沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠政策的模式。由于我國(guó)企業(yè)年金采取的是個(gè)人賬戶制，個(gè)人繳費(fèi)對(duì)年金增長(zhǎng)至關(guān)重要，當(dāng)前個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)無(wú)任何稅收優(yōu)惠的模式，導(dǎo)致了企業(yè)年金發(fā)展萎靡不振的現(xiàn)狀。

二、建議及理由

本委員建議，根據(jù)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人稅收制度發(fā)展特點(diǎn)，從長(zhǎng)期規(guī)劃著手籌備，從短期政策著力推動(dòng)，雙管齊下，有條不紊地推動(dòng)企業(yè)年金市場(chǎng)快速發(fā)展，具體如下：

(一)從短期看，可先設(shè)置個(gè)人年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)的免稅限額，從而達(dá)到中低收入人群全額免稅的激勵(lì)效果。

據(jù)了解，作為最發(fā)達(dá)的私人養(yǎng)老金市場(chǎng)，美國(guó)最著名的401K計(jì)劃明確規(guī)定，個(gè)人在繳費(fèi)環(huán)節(jié)超過(guò)免稅上限的部分必須納稅，由于該上限額度較高，很多中低收入個(gè)人在繳費(fèi)環(huán)節(jié)幾乎是不納稅的(2009年免稅額上限是每年1.65萬(wàn)美元，50歲及以上雇員為每年2.2萬(wàn)美元)。而我國(guó)目前年金稅收優(yōu)惠僅限于企業(yè)繳費(fèi)部分，個(gè)人繳費(fèi)部分無(wú)稅收優(yōu)惠。盡管相關(guān)政策規(guī)定了工資薪金所得與年金個(gè)人繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可免稅。但就實(shí)際繳費(fèi)情況來(lái)看，由于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額較低，大部分年金參與人未得到免稅優(yōu)惠，企業(yè)、個(gè)人建立年金意愿受到抑制。

目前上海市政府與保監(jiān)會(huì)、國(guó)稅總局共同研究并即將試行的稅收延稅型個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品政策規(guī)定，該產(chǎn)品可享受每月500元的個(gè)人所得稅免稅限額。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的重要支柱，惠及更多人群、運(yùn)營(yíng)更加規(guī)范，類似個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策更應(yīng)該在企業(yè)年金領(lǐng)域得到推廣。據(jù)此，我們建議設(shè)置企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)免稅限額，且上限至少不低于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠幅度。

綜上，建議在企業(yè)年金個(gè)人稅收政策方面，單獨(dú)設(shè)立個(gè)人繳費(fèi)部分的免稅限額(且上限應(yīng)不低于500元/月)，加強(qiáng)微觀激勵(lì)效果，有效縮小不同收入者的待遇差距，推動(dòng)年金市場(chǎng)的快速發(fā)展。

(二)從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可根據(jù)我國(guó)征稅制度現(xiàn)狀，開(kāi)展企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分所得稅延期支付稅收體系的研究、規(guī)劃。

根據(jù)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，EET模式采取了繳費(fèi)和投資階段免征個(gè)人所得稅，在企業(yè)年金領(lǐng)取時(shí)再征稅的方法，實(shí)際上具有遞延征稅的功能，從而提高了企業(yè)、個(gè)人繳費(fèi)建立企業(yè)年金的積極性。

然而，由于當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在年金運(yùn)行信息記錄方面還不具備隨時(shí)監(jiān)控的征管能力，無(wú)法準(zhǔn)確核算個(gè)人在領(lǐng)取時(shí)應(yīng)納稅額，EET模式短期內(nèi)無(wú)法施行。如將來(lái)稅收征管能力滿足條件，在實(shí)施企業(yè)年金EET稅收制度時(shí)，為保持財(cái)政稅收的穩(wěn)定性和可行性，可以通過(guò)適當(dāng)?shù)呢?cái)政金融安排彌補(bǔ)繳費(fèi)稅收缺口，比如定向發(fā)行針對(duì)這一稅收優(yōu)惠帶來(lái)的短期財(cái)政缺口的國(guó)債的方式，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收遞延過(guò)渡。

綜上，建議由稅務(wù)部門(mén)牽頭，組織研究、規(guī)劃企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分所得稅延期支付的稅收體系，為出臺(tái)企業(yè)年金個(gè)人延期納稅的法律規(guī)定做好準(zhǔn)備。