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世界上絕大多數(shù)國(guó)家都有針對(duì)個(gè)人收入的稅收。但是由于發(fā)達(dá)程度不一、法律、財(cái)稅體系不同、國(guó)情不同，所以在征收方法和標(biāo)準(zhǔn)上都不太一樣。而且征稅的多少也有很大差別。

最早開(kāi)征所得稅的國(guó)家是英國(guó)，開(kāi)征的原因是18世紀(jì)末拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)使英國(guó)的軍事支出大幅度增加，入不敷出。這個(gè)稅種的開(kāi)征為當(dāng)時(shí)的英國(guó)提供了約20%的財(cái)政收入。為了籌措南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間的戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，美國(guó)于1862年開(kāi)征了個(gè)人所得稅，至1866年個(gè)人所得稅已占聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的25%。2000年OECD(經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織)的資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收收入總額的平均比重達(dá)到29%，若把社會(huì)保險(xiǎn)稅考慮進(jìn)來(lái)，這個(gè)比重則高達(dá)51%。

發(fā)達(dá)國(guó)家一般采用的個(gè)人所得稅制為綜合所得稅制，這主要由于發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)十幾年甚至幾十年的運(yùn)作，公民的自覺(jué)納稅意識(shí)較好，稅收主要通過(guò)個(gè)人申報(bào)進(jìn)行，而我國(guó)由于國(guó)民自覺(jué)納稅意識(shí)還尚未完全形成，且征管能力有限，如果直接實(shí)行綜合所得稅制，可能面臨稅源失控的狀況，因此我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于個(gè)人所得稅較宜采用分類(lèi)綜合所得稅制，一方面可有效控制稅源，另一方面對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)收入進(jìn)行綜合征收，使納稅人交納的稅額與其納稅能力相匹配，更能體現(xiàn)稅收的平等。

概覽世界各國(guó)個(gè)稅制度

●美國(guó)：

財(cái)政來(lái)源主要是富人納稅稅收是美國(guó)政府賴以生存的財(cái)政基礎(chǔ)，而個(gè)人所得稅則是美國(guó)政府財(cái)政的重要來(lái)源。因此，上到美國(guó)總統(tǒng)，下到平民百姓，納稅成為每個(gè)人的義務(wù)和職責(zé)。

美國(guó)是根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率，從而以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅。

美國(guó)收入方面的規(guī)定也相當(dāng)復(fù)雜。以夫婦兩個(gè)人沒(méi)有應(yīng)撫養(yǎng)孩子的家庭為例，目前具體情況簡(jiǎn)述如下：特別值得指出的是，一是美國(guó)繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對(duì)夫婦，有兒童和沒(méi)有兒童所交納的稅收相差很大。而中國(guó)只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的缺陷。

二是高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。也就是說(shuō)，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。

中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，主要是對(duì)個(gè)人工資課稅，工資類(lèi)別之外遺漏在所難免，無(wú)法體現(xiàn)稅負(fù)公平。因?yàn)椴扇〉氖欠诸?lèi)所得、累進(jìn)稅率，不符合公平原則，也容易避稅，而現(xiàn)實(shí)生活中，中國(guó)人的收入差距主要是體現(xiàn)在工資薪金之外，在收入來(lái)源日益多元化大背景下。

早在2000年編列“第十個(gè)五年計(jì)劃”時(shí)，就提出個(gè)稅要向分類(lèi)和綜合征收相結(jié)合的方向改革，但至今仍沒(méi)有進(jìn)展。綜合所得稅制對(duì)稅收征管水平要求很高。尤其是要求對(duì)納稅人的收入信息有著詳盡的、準(zhǔn)確的掌握?，F(xiàn)在征管機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入信息很難掌握。稅務(wù)部門(mén)之間，稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)之間，稅務(wù)部門(mén)和銀行之間的信息難以共享，這是一個(gè)征管的瓶頸。

美國(guó)人納稅采取個(gè)人報(bào)稅制度。每年的4月15日是美國(guó)人申報(bào)上一年收入和納稅情況的最后截止日。此前，可以領(lǐng)取表格根據(jù)自己的實(shí)際收入情況向政府報(bào)稅，也可以通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)向政府報(bào)稅。

●法國(guó)：

高收入者多交稅法國(guó)法律規(guī)定，凡是家庭或主要居住地點(diǎn)在法國(guó)的人(即在法國(guó)連續(xù)居住6個(gè)月)、在法國(guó)進(jìn)行主要職業(yè)活動(dòng)的人或在法國(guó)有主要經(jīng)濟(jì)利益的人，不論其國(guó)籍是否為法國(guó)籍，均須就其收入(不管是在法國(guó)的收入還是在外國(guó)的收入)申報(bào)個(gè)人所得稅。

法國(guó)的收入所得稅稅率是高額累進(jìn)制，即收入高的人多交稅， 收入少的人少交稅。就單身工作者而言，其收入水平與相應(yīng)征稅率如下：

年收入4191歐元以下：無(wú)須交個(gè)人所得稅；

4192至8242歐元：7.05%；

8243至14506歐元：19.74%；

14507至23489歐元：29.14%；

23490至38218歐元：38.54%；

38219至47131歐元：43.94%；

年收入超過(guò)47131歐元：49.58%。

實(shí)際上，法國(guó)的個(gè)人收入所得稅是按家庭來(lái)征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所交納的所得稅均不同。法國(guó)法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為0.5。一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭參數(shù)為2.5。

●德國(guó)：

個(gè)人所得稅每年都調(diào)整根據(jù)德國(guó)法律，所有在德國(guó)的常駐居民、在德國(guó)的非常駐但收入來(lái)源是德國(guó)的外國(guó)居民，都要繳納個(gè)人所得稅，所得稅因個(gè)人收入多少繳納的比例不等，收入越多的，繳稅比例越高，而且個(gè)人所得稅的比例每年都要調(diào)整。單是個(gè)人所得稅中的工資稅就占德國(guó)政府收入的1/3。德國(guó)政府也對(duì)不同家庭情況采取不 同的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。

2004年，德國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為單身家庭年收入7664歐元，已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個(gè)人收入所得稅，如：已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒(méi)有收入的；向德國(guó)機(jī)構(gòu)捐助政治款項(xiàng)或者慈善款項(xiàng)；不可抗拒的特殊高額開(kāi)支(如生病)。

個(gè)人收入稅包括工資稅和收入稅兩部分。在德國(guó)，顧主通過(guò)銀行賬戶發(fā)工資，個(gè)人所得稅中的工資稅可以直接從銀行工資賬戶中扣除，每年年底根據(jù)稅率變化進(jìn)行調(diào)整。所有有工作的人都要參加失業(yè)、退休和醫(yī)療保險(xiǎn)，這三大保險(xiǎn)是由顧主和雇員平分的。

工資收入不包括顧主為雇員繳納的三大保險(xiǎn)金，雇員繳納的三大保險(xiǎn)金屬于個(gè)人所得稅涵蓋的范圍，但這部分個(gè)人所得稅有一個(gè)最高限額。

●新加坡：

個(gè)稅稅率最低國(guó)家之一新加坡，擁有較為完善的個(gè)人所得稅征收體系，其中新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局是該國(guó)最大的稅收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評(píng)估、收取和實(shí)施在稅收法令下的各種課稅。

新加坡是個(gè)人所得稅稅率最低的國(guó)家之一，其實(shí)行的是13級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項(xiàng)目后，以累計(jì)式征稅。每年的4月15日之前，所有應(yīng)納稅者必須將前一年的各項(xiàng)收入如實(shí)填入稅務(wù)申報(bào)登記表中，并及時(shí)上報(bào)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局。

新加坡的稅制是按收入來(lái)源地征稅的。新加坡目前的稅率為0%至22%。須納稅的項(xiàng)目包括：在新加坡賺取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；屬非居民的個(gè)人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡繳稅。

個(gè)人所得稅的征稅范圍為應(yīng)稅雇傭所得和股息、利息等。應(yīng)稅雇傭所得包括現(xiàn)金報(bào)酬和實(shí)物所得?，F(xiàn)金報(bào)酬如工資、假期工資、傭金、養(yǎng)老金、額外補(bǔ)貼等，實(shí)物所得如假期旅費(fèi)、雇主提供的住房及機(jī)動(dòng)車(chē)等。雇員捐贈(zèng)給中央儲(chǔ)備基金(CPF)的款項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，除非其金額超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行征稅時(shí)，新加坡也會(huì)提供一些稅務(wù)回扣(或稱(chēng)特殊減免)項(xiàng)目，這包括撫養(yǎng)父母、專(zhuān)業(yè)技術(shù)課程學(xué)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)保費(fèi)及生養(yǎng)第3個(gè)孩子等。

建議逐步實(shí)行個(gè)人稅號(hào)制

發(fā)達(dá)國(guó)家一般都實(shí)行了個(gè)人稅號(hào)制，稅號(hào)制能夠把個(gè)人的所有收入都納入到同一稅號(hào)下進(jìn)行計(jì)算，解決因分散收入而降低稅額的現(xiàn)象，使因納稅額只與納稅人個(gè)人納稅能力的有關(guān)，便于綜合計(jì)算個(gè)人所得稅，同等納稅能力的人負(fù)擔(dān)相同的稅收，有效遏制納稅人漏報(bào)收入；同時(shí)稅號(hào)制的實(shí)行也是下一步建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的稅收稽查系統(tǒng)的前提條件。但目前要實(shí)行個(gè)人稅號(hào)制還必須考慮以下幾個(gè)方面：

1、建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人稅號(hào)。

參照國(guó)外稅號(hào)制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，每位公民都必須擁有一個(gè)固定稅號(hào)，且稅號(hào)一旦確定，就不得隨意變更。稅號(hào)不具備唯一性，固定性，每個(gè)人都可以隨意變動(dòng)，就失去了建立稅號(hào)的意義，目前高收入者逃稅普遍就與我國(guó)沒(méi)有建立統(tǒng)一的稅號(hào)有很大關(guān)系，建議我國(guó)的個(gè)人稅號(hào)可以與目前公民的身份證號(hào)合二為一。

2、個(gè)人的所有收入的實(shí)現(xiàn)都要以稅號(hào)作為前提條件。

按照前面例1中所列，目前工薪族稅負(fù)應(yīng)該最低，但為什么個(gè)人所得稅的納稅主力軍卻是工薪族，是不是工薪族人數(shù)太多、收入太大了？誠(chéng)然不是，同樣在發(fā)達(dá)國(guó)家存在大量的工薪族，個(gè)人所得稅的納稅主體是占人口總數(shù)比例較少的富人。原因只有一個(gè)，工薪族收入來(lái)源固定的工薪階層易于管理，其余的人群收入不便于監(jiān)控，富人們更是由于收入來(lái)源渠道多，不透明，缺乏監(jiān)管的制度保證，非法逃稅的辦法更是數(shù)不勝數(shù)。因此必須將個(gè)人所有收入(工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；承包承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等項(xiàng)目)都必須填寫(xiě)稅號(hào)。任何單位及雇主不得雇傭無(wú)稅號(hào)的個(gè)人，不允許向無(wú)稅號(hào)的個(gè)人支付薪金、勞務(wù)報(bào)酬、任何單位及雇主向無(wú)稅號(hào)的個(gè)人發(fā)放股息及紅利、支付利息，一旦發(fā)現(xiàn)不但不允許扣除相關(guān)成本及費(fèi)用，還應(yīng)予以重罰。

3、確定合理的稅前扣除比例。

我國(guó)近年來(lái)實(shí)行了住房、醫(yī)療、教育等一系列改革，其結(jié)果是人們的生活成本大幅度增加，而目前工薪族允許稅前扣除的項(xiàng)目?jī)H有養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等少數(shù)項(xiàng)目允許稅前扣除，對(duì)于自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶等則無(wú)明確的規(guī)定，個(gè)人需承擔(dān)的住房購(gòu)買(mǎi)支出(包括貸款利息)、大病醫(yī)療支出、交通費(fèi)、教育支出等維持生計(jì)的成本費(fèi)用都排除在稅前扣除項(xiàng)以外。其次，不同地區(qū)、不同工作性質(zhì)的個(gè)人維持生計(jì)的成本不盡相同，這并不是一個(gè)起征點(diǎn)所能涵蓋的，可考慮按收入確定一個(gè)稅前扣除比例。