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關(guān)于進(jìn)一步改善融資租賃業(yè)稅收環(huán)境的提案

全國(guó)政協(xié)委員 招商銀行行長(zhǎng) 馬蔚華

[提案摘要]

隨著近年來(lái)我國(guó)租賃業(yè)的快速發(fā)展，相關(guān)政策法規(guī)也在逐漸完善，然而租賃行業(yè)的稅收環(huán)境仍存在不完善之處，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等方面的問(wèn)題是擺在我國(guó)金融租賃公司面前難以克服的障礙，客觀上阻礙了租賃業(yè)的發(fā)展。因此，建議國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策解決融資租賃業(yè)務(wù)面臨的稅收問(wèn)題，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)租賃業(yè)稅收環(huán)境的發(fā)展。

一、背景及問(wèn)題

稅收是支持融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的四大支柱之一，國(guó)外融資租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，融資租賃能否蓬勃發(fā)展與所在國(guó)稅收政策有較大關(guān)系。目前我國(guó)融資租賃行業(yè)剛剛起步，融資租賃的相關(guān)稅收政策還有待進(jìn)一步完善。主要問(wèn)題具體如下：

(一)企業(yè)通過(guò)融資租賃方式取得固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2009年1月1日開(kāi)始，我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于金融租賃公司適用營(yíng)業(yè)稅，如果企業(yè)通過(guò)融資租賃方式引進(jìn)固定資產(chǎn)，因無(wú)法向承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票，承租人就無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，提高了承租人的稅收成本，阻礙融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

(二)關(guān)稅和進(jìn)出口增值稅優(yōu)惠政策未覆蓋融資租賃

目前海關(guān)界定的關(guān)稅和進(jìn)出口增值稅的認(rèn)定依據(jù)是有關(guān)有效單證上載明的企業(yè)名稱，而融資租賃方式進(jìn)口設(shè)備時(shí)海關(guān)的單證載明的企業(yè)是租賃公司，致使原本可以享受減免優(yōu)惠政策的承租人由于采用了融資租賃的方式引入設(shè)備而無(wú)法享受優(yōu)惠。

(三)經(jīng)營(yíng)性租賃的營(yíng)業(yè)稅政策不明確

經(jīng)營(yíng)性租賃是融資租賃的高級(jí)形式，由于經(jīng)營(yíng)性租賃能有效規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約企業(yè)資產(chǎn)管理成本、優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)等優(yōu)點(diǎn)，是目前發(fā)達(dá)國(guó)家主要的融資租賃業(yè)務(wù)品種，但在我國(guó)經(jīng)營(yíng)性租賃卻因稅收原因難以開(kāi)展。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅目中只有“租賃”和“融資租賃”兩類，前者按租金的全額納稅，后者按扣除融資成本后的差額納稅。由于營(yíng)業(yè)稅稅目上沒(méi)有明確“經(jīng)營(yíng)性租賃”歸屬，因此各地稅務(wù)部門對(duì)該政策理解不一致，大部分把經(jīng)營(yíng)性租賃按“租賃”對(duì)租金全額征稅，致使稅負(fù)陡增，極大限制了經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

(四)印花稅重復(fù)征收，稅負(fù)較重

由于印花稅按照合同文書計(jì)征稅款，將租賃業(yè)務(wù)視為購(gòu)買環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)，分別計(jì)征印花稅，形成雙重征稅，加大了租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(五)缺乏融資租賃稅收激勵(lì)政策

目前我國(guó)沒(méi)有明確的融資租賃稅收激勵(lì)政策。以加速折舊政策為例，通過(guò)加速折舊能夠使融資租賃業(yè)務(wù)促進(jìn)設(shè)備投資的功能得到充分發(fā)揮，大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)制定了加速折舊的鼓勵(lì)政策。而在我國(guó)，融資租賃方式引入設(shè)備卻無(wú)法享受加速折舊政策。

二、建議及理由

(一)融資租賃是企業(yè)融資行為，根據(jù)稅收公平原則，應(yīng)當(dāng)在稅收政策和稅務(wù)征管實(shí)踐上對(duì)不同融資方式平等對(duì)待，清理當(dāng)前增值稅、進(jìn)出口關(guān)稅政策上阻礙租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)容

融資租賃的特點(diǎn)是以融物的形式達(dá)到融資的目的，它是企業(yè)籌措資金的一種手段，是企業(yè)的融資行為，根據(jù)稅收公平原則，采取融資租賃方式引進(jìn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)享有同銀行貸款同樣的稅收政策待遇，建議：

1.企業(yè)通過(guò)融資租賃方式引進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣增值稅

允許企業(yè)通過(guò)融資租賃方式引入固定資產(chǎn)時(shí)，可正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，保持企業(yè)不同融資方式下的稅負(fù)平等。

2.明確關(guān)稅中融資租賃業(yè)務(wù)的適用政策

在設(shè)備符合減免進(jìn)口關(guān)稅的條件下，將租賃公司納入享受關(guān)稅優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)；同時(shí)，準(zhǔn)予承租人以自身的特定減免稅設(shè)備向租賃公司辦理售后回租業(yè)務(wù)，設(shè)備可繼續(xù)享受原有稅收優(yōu)惠政策。

(二)在營(yíng)業(yè)稅政策上明確經(jīng)營(yíng)性租賃適用“融資租賃”稅目征稅并取消重復(fù)征收印花稅

建議在營(yíng)業(yè)稅政策中明確“經(jīng)營(yíng)性租賃”是“融資租賃”的一種業(yè)務(wù)形式，適用“融資租賃”稅目征稅。并出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確將融資租賃業(yè)務(wù)中的設(shè)備購(gòu)買合同與融資租賃合同合并計(jì)收印花稅，以融資租賃合同的融資額為計(jì)稅基數(shù)，避免對(duì)租賃公司重復(fù)征稅。

(三)制訂融資租賃稅收激勵(lì)政策，推動(dòng)融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

融資租賃由于集中于設(shè)備融資領(lǐng)域，給予融資租賃行業(yè)稅收激勵(lì)政策能有效促進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)也能一定程度上解決中小企業(yè)融資擔(dān)保難的問(wèn)題。西方國(guó)家為了更好發(fā)揮融資租賃的特性，政府采取了一系列鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的政策，如通過(guò)投資抵免政策、加速折舊政策等，讓承租人通過(guò)融資租賃方式享受稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)投資及設(shè)備更新，加速設(shè)備更新?lián)Q代，同時(shí)解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題。建議我國(guó)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，制訂融資租賃加速折舊等稅收激勵(lì)政策，促進(jìn)融資租賃業(yè)務(wù)加速發(fā)展。